圖片來源：視覺中國 日前，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（下簡稱《通知》）。財政部稅政司、稅務(wù)總局所得稅司相關(guān)負責(zé)人就《通知》相關(guān)問題做了解讀。 《國務(wù)院關(guān)于促進外資增長若干措施的通知》中指出，“對我國居民企業(yè)（包括跨國公司地區(qū)總部）分回國內(nèi)符合條件的境外所得，研究出臺相關(guān)稅收支持政策”。相關(guān)負責(zé)人表示，為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)《通知》，明確在現(xiàn)行分國（地區(qū)）別不分項抵免方法（以下簡稱分國抵免法）的基礎(chǔ)上，增加不分國（地區(qū)）別不分項的綜合抵免方法（以下簡稱綜合抵免法），并適當擴大抵免層級，進一步促進利用外資與對外投資相結(jié)合。 對于現(xiàn)行境外所得稅收抵免政策存在的問題，相關(guān)負責(zé)人表示，現(xiàn)行境外所得稅收抵免政策對于鼓勵我國企業(yè)“走出去”起到了積極作用。但隨著國家“一帶一路”戰(zhàn)略的實施以及我國企業(yè)境外投資日益增加，現(xiàn)行分國抵免法已經(jīng)難以完全適應(yīng)新的發(fā)展形勢需要。 該負責(zé)人認為，這主要是因為： 一是對于同時在多個國家（地區(qū)）投資的企業(yè)可能存在抵免不足問題。分國抵免法下，不同國家（地區(qū)）的抵免限額不能相互調(diào)劑使用，納稅人在低稅國的抵免余額無法調(diào)劑給高稅國使用，其高稅國超過抵免限額的部分無法得到抵免，而來自低稅國的所得還需要在中國補繳稅款，因此部分企業(yè)存在抵免不夠充分的問題，影響企業(yè)現(xiàn)金流。 二是抵免層級較少，與當前“走出去”企業(yè)實際情況存在一定差距，也使得一部分稅款無法抵免。我國企業(yè)在獲取境外資源、市場、技術(shù)等關(guān)鍵要素的投資中，有時需要在境外投資架構(gòu)中設(shè)立多個直接和間接控股的中間層平臺公司，以實現(xiàn)對境外實體經(jīng)營企業(yè)的控制，部分境內(nèi)母公司的投資鏈條控制層級會超過三層，現(xiàn)行抵免層級不超過三層的限制，難以契合企業(yè)境外投資組織架構(gòu)相對復(fù)雜的現(xiàn)實需求，導(dǎo)致一些企業(yè)的境外投資最終運營實體繳納的所得稅難以獲得抵免。 相關(guān)負責(zé)人表示，《通知》賦予納稅人選擇權(quán)，對境外投資所得可自行選擇綜合抵免法或分國抵免法，但一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。 在談到實行綜合抵免法對降低企業(yè)稅負的作用時，相關(guān)負責(zé)人表示，實行綜合抵免法，對同時在多個國家投資的企業(yè)可以統(tǒng)一計算抵免限額，有利于平衡境外不同國家（地區(qū)）間的稅負，增加企業(yè)可抵免稅額，有效降低企業(yè)境外所得總體稅收負擔(dān)。同時，綜合抵免依然遵守限額抵免原則，不會侵蝕所得稅稅基。 該負責(zé)人介紹到，2011年，財稅部門根據(jù)企業(yè)所得稅法授權(quán)已發(fā)文明確對石油行業(yè)企業(yè)實行綜合抵免法，在實際執(zhí)行中對我國石油行業(yè)企業(yè)“走出去”起到了積極推動作用，石油行業(yè)企業(yè)的實踐也為擴大綜合抵免范圍起到了試點和基礎(chǔ)性作用。同時在稅收征管操作方面，根據(jù)石油行業(yè)企業(yè)的實踐，相對于分國抵免法而言，企業(yè)實行綜合抵免法匯總計算境外所得抵免限額的復(fù)雜性和工作量大大降低，企業(yè)稅法遵從度也得到提高。 對于為何將境外所得稅收抵免層級擴大，相關(guān)負責(zé)人表示，近年來，隨著我國企業(yè)越來越多地“走出去”參與國際競爭，很多企業(yè)在境外投資中需要專門架設(shè)中間層企業(yè)，現(xiàn)行抵免不超過三層的限制難以完全適應(yīng)企業(yè)“走出去”的實際情況。為更好地鼓勵中國企業(yè)“走出去”獲取境外資源、市場、技術(shù)等關(guān)鍵要素，《通知》將抵免層級由三層擴大至五層。 該負責(zé)人認為，一般來講，抵免層級越多，消除重復(fù)征稅就越徹底，但抵免層級增多后，納稅人計算更為復(fù)雜、稅務(wù)機關(guān)也會面臨較大的征管壓力。現(xiàn)行政策規(guī)定我國境外所得抵免層級不超過三層，是適應(yīng)當時納稅人遵從度和稅收管理水平的。隨著近年來企業(yè)核算水平的提高和稅務(wù)信息化建設(shè)的推進，納稅人遵從度和稅收管理水平也有一定程度提高，實施統(tǒng)一的五層抵免可以使抵免更加充分，在稅收征管操作方面也具備相應(yīng)的基礎(chǔ)。 對于《通知》為何會設(shè)定為在2017年1月1日起執(zhí)行，相關(guān)負責(zé)人解釋道，2017年8月，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于促進外資增長若干措施的通知》（國發(fā)〔2017〕39號），明確提出制定三項稅收支持政策的要求，此項政策是其中一項，另外兩項政策，一是技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策推廣至全國實施，財政部會同稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、發(fā)展改革委已于11月初聯(lián)合印發(fā)文件，自2017年1月1日起執(zhí)行；二是境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策，財政部會同稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、商務(wù)部也已聯(lián)合印發(fā)文件，執(zhí)行時間是2017年1月1日?？紤]國發(fā)〔2017〕39號文件規(guī)定的三項稅收政策執(zhí)行時間的一致性，《通知》規(guī)定，此項政策也自2017年1月1日起執(zhí)行。此外，由于企業(yè)所得稅實行年度匯算清繳制度，2017年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2018年5月底前進行，《通知》規(guī)定自2017年1月1日起執(zhí)行，在操作上也是可以做到的。 該負責(zé)人還表示，近年來，在完善境外所得抵免政策的稅收征管方面，稅務(wù)總局主要采取了以下措施：一是按照國務(wù)院行政審批改革的要求，印發(fā)《關(guān)于企業(yè)境外所得適用簡易征收和饒讓抵免的核準事項取消后有關(guān)后續(xù)管理問題的公告》，將境外所得適用簡易征收和饒讓抵免由稅務(wù)行政審批調(diào)整為事后備案管理，簡政放權(quán)、放管結(jié)合，切實減輕納稅人負擔(dān)，還權(quán)還責(zé)于納稅人；二是貫徹落實十九大精神，以“一帶一路”建設(shè)為重點，鼓勵企業(yè)“走出去”，印發(fā)《關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問題的公告》，針對“走出去”企業(yè)在境外采取總分包或聯(lián)合體形式承包工程，由于取得境外所得主體與境外納稅主體不一致而導(dǎo)致其在境外繳納的企業(yè)所得稅無法抵免的問題，按照“實質(zhì)重于形式”的原則，明確對外承包工程來源于境外所得稅收抵免憑證有關(guān)問題，妥善解決了因主體不一致所引發(fā)的無法抵免的問題，消除了“走出去”企業(yè)的后顧之憂，為“走出去”企業(yè)營造了更加良好的政策環(huán)境。 來源：人民網(wǎng)記者：孫博洋